根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局于2011年11月16日下發(fā)財(cái)稅﹝2011﹞110號(hào)文件《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作從2016年5月1日在全國(guó)范圍推開(kāi)，已整整兩年時(shí)間了。該110號(hào)文件出臺(tái)當(dāng)初，經(jīng)調(diào)研兩家房建特級(jí)資質(zhì)企業(yè)的稅負(fù)比“營(yíng)改增”之前分別增加了91.78%和122.15%，一家裝飾企業(yè)稅負(fù)增加了1.8倍?？梢哉f(shuō)，全行業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)持懷疑態(tài)度。結(jié)果由于建筑工程普遍施工周期較長(zhǎng)，即使到2016年底大部分企業(yè)在手項(xiàng)目絕大部分依然干的是實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)間節(jié)點(diǎn)：2016年5月1日以前簽訂的項(xiàng)目，加上有少數(shù)企業(yè)鉆政策不配套、征管人員業(yè)務(wù)不熟悉的空子，把一些應(yīng)該按照新政策計(jì)稅的，提前按老項(xiàng)目交稅，所以實(shí)施改革一年得出了沒(méi)有增加負(fù)擔(dān)這一個(gè)不切實(shí)際的調(diào)研結(jié)論，實(shí)際上是誤區(qū)和假象。
經(jīng)過(guò)建設(shè)行政主管部門(mén)、建筑行業(yè)協(xié)會(huì)及建筑業(yè)同行不斷做工作，有關(guān)部門(mén)出臺(tái)部分補(bǔ)救政策，2017年對(duì)2016年企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”一年后情況調(diào)研，稅負(fù)雖然比“營(yíng)改增”之前增加，但與幾年前測(cè)算的翻番情況相比，確實(shí)下降了不少，遺憾的是還是沒(méi)能達(dá)到國(guó)家稅改政策的初衷，切實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
建筑業(yè)同行近期繼續(xù)不斷發(fā)出呼聲，在行業(yè)主流媒體上發(fā)表了署名文章，其中以揚(yáng)州市建筑業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)任壽松的《“營(yíng)改增”后稅負(fù)為何不降反升》、浙江省建筑業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)毛毳的《“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題》、北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)劉國(guó)柱、姜婉婷的《北京地區(qū)“營(yíng)改增”實(shí)施情況調(diào)研》三篇最有代表性，從各個(gè)側(cè)面客觀地反映了“營(yíng)改增”兩年來(lái)對(duì)建筑行業(yè)的負(fù)面影響。
現(xiàn)在財(cái)政部、稅務(wù)總局的財(cái)稅﹝2018﹞32號(hào)文又下來(lái)了，把建筑業(yè)的增值稅率從11%調(diào)為10%，業(yè)內(nèi)很多人順理成章地認(rèn)為，由于“營(yíng)改增”造成企業(yè)負(fù)擔(dān)增加的問(wèn)題就此解決了，真實(shí)情況是這樣的嗎？說(shuō)造成的負(fù)擔(dān)一點(diǎn)沒(méi)減輕，顯然不客觀，但如果說(shuō)大部分都解決了，那也只能說(shuō)是不切實(shí)際。
根據(jù)發(fā)布的2017年全國(guó)建筑業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我們可喜地發(fā)現(xiàn)，全國(guó)有資質(zhì)等級(jí)的總承包和專業(yè)承包88059家企業(yè)共完成建筑業(yè)總產(chǎn)值213953.96億元，同比增長(zhǎng)10.53%；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)7661億元，同比增長(zhǎng)9.66%；新簽合同額254665.71億元，比上年增長(zhǎng)20.41%，走出了2015年以來(lái)的低谷。這是從總量上來(lái)分析，就全行業(yè)來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的地位是穩(wěn)固的。
從新時(shí)代對(duì)發(fā)展質(zhì)量的要求來(lái)看，建筑業(yè)的發(fā)展仍然屬于粗放型的，發(fā)展質(zhì)量還有待提高。
為什么這么說(shuō)？看起來(lái)產(chǎn)值和利潤(rùn)同步增長(zhǎng)了，但是產(chǎn)值利潤(rùn)率卻從3.61%下降為3.58%，與2016年相比，總產(chǎn)值凈增20383.02億元，利潤(rùn)凈增674.86億元，按照全行業(yè)的產(chǎn)利率3.58%計(jì)算，凈增的產(chǎn)值可增加729.71億元利潤(rùn)，少增加的利潤(rùn)原因多種多樣，但可以大膽的推斷，包括為“營(yíng)改增”消化掉的稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在全社會(huì)都認(rèn)為建筑業(yè)“營(yíng)改增”減負(fù)了，甚至傳說(shuō)減負(fù)了若干億元，那么非常簡(jiǎn)單的常識(shí)是減輕如此多的稅收，利潤(rùn)應(yīng)該相應(yīng)增加，哪怕產(chǎn)值利潤(rùn)率提高一個(gè)百分點(diǎn)也好，稍微改變一下建筑業(yè)幾十年微利行業(yè)的狀況，現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)值利潤(rùn)率未升反降，這就從一個(gè)側(cè)面反映，建筑業(yè)“營(yíng)改增”沒(méi)有真正形成建筑業(yè)發(fā)展的利好。
從理論上測(cè)算結(jié)果也驗(yàn)證建筑業(yè)“營(yíng)改增”企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。某專家當(dāng)年講課時(shí)舉例說(shuō)明建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程：
假設(shè)：銷售收入95元，則購(gòu)進(jìn)成本為60元，增加值應(yīng)為35元。
銷項(xiàng)稅=95元x11%=10.45元
進(jìn)項(xiàng)稅=60元x11%=6.6元
購(gòu)進(jìn)成本占銷售額的比例為63.2%
應(yīng)交增值稅=10.45元-6.6元=3.85元
即也等于增加值35元x11%=3.85元
原建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=95元x（1+3.41%）x3%=2.95元
建筑業(yè)稅負(fù)=3.85元-2.95元=0.9元，即“營(yíng)改增”后負(fù)擔(dān)增加。
從今年5月1日起，增值稅率從11%調(diào)為10%，仍用上面例子數(shù)據(jù)再套用有關(guān)模型：
銷項(xiàng)稅=95元x10%=9.5元
進(jìn)項(xiàng)稅=60元x10%=6元
購(gòu)進(jìn)成本占銷售額的比例仍為63.2%
應(yīng)交增值稅=9.55元-6元=3.5元
即也等于增加值35元x10%=3.5元
原建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=95元x（1+3.41%）x3%=2.95元
建筑業(yè)稅負(fù)=3.5元-2.95元=0.55元
前后對(duì)比發(fā)現(xiàn)，稅率從11%降為10%，企業(yè)稅負(fù)從每95元多交稅0.9元減少為0.55元，減少幅度不小，但并沒(méi)有降低到低于交營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)。這只是同口徑對(duì)比，尚未考慮在同一個(gè)文件上把上游供應(yīng)材料從原先的17%下降為16%導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)一步減少的因素，如再計(jì)算進(jìn)去，稅負(fù)還會(huì)增加。
筆者2012年在紹興參加第10屆中國(guó)建筑業(yè)企業(yè)高峰論壇上有個(gè)演講：“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的焦點(diǎn)在于抵扣難”，時(shí)隔6年，現(xiàn)在看為什么“營(yíng)改增”在建筑業(yè)試行兩年了，還沒(méi)能做到“營(yíng)改增”的初衷，真正為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，當(dāng)年列舉的以下10個(gè)方面問(wèn)題有一些引起重視得到了解決，但還有一些仍有待研究和進(jìn)一步完善。
1、甲方供料現(xiàn)象普遍，造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅減少。
2、勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
3、外購(gòu)商品混凝土實(shí)行的是簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%），即使按照現(xiàn)行調(diào)整的10%增值稅稅率，也明顯存在“政策性虧損”。
4、固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
5、水、電、氣等能源消耗，也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
6、銀行貸款利息，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。
7、企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
8、地方材料及輔助材料，一般小規(guī)模納稅人開(kāi)不出增值稅發(fā)票?，F(xiàn)在市場(chǎng)監(jiān)管抓得緊了，就“羊毛出在羊身上”，采用加價(jià)開(kāi)票出售。
9、業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，材料款支付多少只能拿到相應(yīng)的發(fā)票，造成銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間上的差異，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，時(shí)間差造成企業(yè)實(shí)際上的稅負(fù)增加。
10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商大多數(shù)無(wú)法提供正規(guī)增值稅發(fā)票。
以上10條如果都能接地氣地實(shí)事求是解決，例如：對(duì)于越演越烈的甲供材導(dǎo)致施工方進(jìn)項(xiàng)稅減少的問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)通過(guò)對(duì)施工方計(jì)稅銷售額中剔除材料價(jià)款的方式予以解決了；再例如：關(guān)于固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的問(wèn)題，現(xiàn)在通過(guò)政策完善也基本解決了。因此，如果再進(jìn)一步對(duì)政策進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，即使維持110號(hào)文件確定的11%稅率不變，也就不存在“營(yíng)改增”后企業(yè)負(fù)擔(dān)加重的問(wèn)題，而實(shí)際情況并非如此。如何把稅制改革好的政策執(zhí)行好，切實(shí)減輕負(fù)擔(dān)而造成行業(yè)和企業(yè)認(rèn)可的好的效果，看樣子還有不少過(guò)細(xì)的工作可做。例如：在有關(guān)文件里，對(duì)從事建筑勞務(wù)或包清工企業(yè)，規(guī)定允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅，也就是可以一般計(jì)稅，也可以簡(jiǎn)易計(jì)稅，文件是針對(duì)勞務(wù)企業(yè)的，貌似非常合理，但是真正在現(xiàn)實(shí)中是怎么執(zhí)行的呢？這個(gè)3%簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅款是總包企業(yè)代繳的，由于建筑勞務(wù)緊缺，勞務(wù)企業(yè)除了工人工資加管理費(fèi)沒(méi)有其他繳費(fèi)來(lái)源，這3%讓勞務(wù)企業(yè)交，誰(shuí)跟著你干？
再例如，上面第8條與第10條提到的地材及裝飾材料問(wèn)題，通過(guò)增值稅鏈條的相互制約，不開(kāi)票的漏洞補(bǔ)上了，但新的問(wèn)題來(lái)了，市場(chǎng)上幾乎無(wú)一例外地采用材料原價(jià)款加上應(yīng)繳稅款后加價(jià)開(kāi)票出售，增值稅從理論上的“價(jià)外稅”，又回到實(shí)際市場(chǎng)的“價(jià)內(nèi)稅”上去了。企業(yè)負(fù)擔(dān)怎么減得下來(lái)呢？
另外，說(shuō)好的“將現(xiàn)行商品混凝土簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，為什么一直沒(méi)能見(jiàn)諸文件呢？3%簡(jiǎn)易計(jì)稅和現(xiàn)在10%一般計(jì)稅中間相差7個(gè)百分點(diǎn)，讓施工企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)，無(wú)論從增值稅鏈條抵扣理論上，還是放在桌面的實(shí)際中都說(shuō)不通。用企業(yè)的話說(shuō)，現(xiàn)在商品砼的價(jià)格已漲得不像話了，還是只能按3%來(lái)抵。更何況外購(gòu)商品混凝土支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重超過(guò)20%，是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要來(lái)源，是明顯可以合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的一環(huán)，希望能引起有關(guān)部門(mén)的高度關(guān)注。
還有應(yīng)該放在議事日程研究的，是企業(yè)貸款利息在銀行由于拿不到增值稅專用發(fā)票，從而無(wú)法進(jìn)行抵扣的問(wèn)題。這又是為什么？筆者曾親耳聽(tīng)到有關(guān)行政管理部門(mén)的處長(zhǎng)宣講“營(yíng)改增”時(shí)說(shuō)過(guò)，“在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的鏈條上不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)”，金融部門(mén)也進(jìn)行“營(yíng)改增”了，為什么不能開(kāi)出可供抵扣的“專票”，而造成鏈條上出現(xiàn)脫節(jié)？要知道建筑業(yè)可是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，要做大做強(qiáng)建筑業(yè)，絕對(duì)離不開(kāi)金融部門(mén)的支持。目前，不少特級(jí)資質(zhì)總承包企業(yè)的單家銀行授信都在5~10億元，也有少數(shù)大集團(tuán)企業(yè)多家銀行授信額度累計(jì)達(dá)幾十億元的，假設(shè)都按最低5億元貸款額度測(cè)算，5億元x8%（貸款利率）=4000萬(wàn)元。若把4000萬(wàn)元的專用發(fā)票開(kāi)給企業(yè)，無(wú)疑又可以合理合法地減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
以上是從宏觀層面來(lái)分析的，站在企業(yè)層面涉及到的問(wèn)題更多、更具體，據(jù)調(diào)查：
1、稅率調(diào)整對(duì)新承接一般征收工程項(xiàng)目沒(méi)有減負(fù)。
2018年4月9日，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳通知：“按照財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財(cái)稅﹝2018﹞32號(hào)）要求，現(xiàn)將《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)﹝2016﹞4號(hào)）規(guī)定的工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)中增值稅率由11%調(diào)整為10%。請(qǐng)各地區(qū)、各部門(mén)按照本通知要求，組織有關(guān)單位于2018年4月底前完成建設(shè)工程造價(jià)依據(jù)和相關(guān)計(jì)價(jià)軟件的調(diào)整工作”。換句話說(shuō)，新承接工程向建設(shè)方結(jié)算的總金額也隨著11%調(diào)為10%而下降，施工企業(yè)沒(méi)有因降稅率而獲益。
2、對(duì)原承接一般征收工程項(xiàng)目的客觀分析。
（1）如果建設(shè)方對(duì)未完成的工作量變更合同，則該稅率調(diào)整對(duì)施工企業(yè)無(wú)實(shí)質(zhì)意義。因?yàn)槭┕て髽I(yè)做不到與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)真正平等。開(kāi)發(fā)商根據(jù)稅率調(diào)整變更合同相當(dāng)容易。
（2）如果不變更合同，繼續(xù)執(zhí)行原合同，則由于主要材料的稅率由17%降至16%，故能取得的專用發(fā)票部分與銷項(xiàng)稅率的下降抵銷；唯一能給建筑業(yè)施工企業(yè)降低稅負(fù)的是原混凝土和不能取得專用發(fā)票的部分（如人工費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等），預(yù)計(jì)給企業(yè)降低稅負(fù)4‰左右。
所以不能只看表面11%降為10%就認(rèn)為減了1個(gè)百分點(diǎn)的稅，企業(yè)細(xì)分析后減輕稅負(fù)可以說(shuō)是微乎其微。
當(dāng)然，站在企業(yè)發(fā)展層面如何適應(yīng)“營(yíng)改增”？這要從企業(yè)管理上做文章，因?yàn)檎{(diào)研中也確有少數(shù)企業(yè)反映“營(yíng)改增”特別是11%調(diào)為10%后是減負(fù)的，仔細(xì)分析這類企業(yè)，一是大型、特大型的企業(yè)；二是“營(yíng)改增”之前就是管理非常規(guī)范的企業(yè)；三是幾乎百分百地采用了材料從網(wǎng)上集中采購(gòu)的企業(yè)，做到“四流合一”（資金、材料、合同、發(fā)票），“營(yíng)改增”倒逼企業(yè)加強(qiáng)管理，節(jié)約了采購(gòu)成本。所以，占建筑業(yè)90%以上的中小企業(yè)，要學(xué)習(xí)大企業(yè)，順應(yīng)“營(yíng)改增”的要求，堵塞管理漏洞，也逐步從現(xiàn)在的不適應(yīng)和負(fù)擔(dān)加重走向適應(yīng)并減輕負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
因此，建議有權(quán)部門(mén)深入建筑行業(yè)聽(tīng)取意見(jiàn)，特別是要深入到廣大民營(yíng)建筑企業(yè)（央企和大型國(guó)企通過(guò)分包模式，已經(jīng)感受不到市場(chǎng)不公平競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的抵扣不足和無(wú)法抵扣的負(fù)擔(dān)），通過(guò)“營(yíng)改增”政策更大地釋放出建筑業(yè)發(fā)展的潛力，使建筑業(yè)為“兩個(gè)一百年”目標(biāo)做出更大的貢獻(xiàn)。
